Управлінський і фінансовий облік - схожість і відмінності взаємозв`язок

ЗМІСТ

Введення

1. Теоретичні основи фінансового та управлінського обліку: сутнісні риси і особливості

1.1 Поняття і сутність фінансового обліку

1.2 Бухгалтерський управлінський облік: сутність і призначення

1.3 Управлінський облік як елемент системи бухгалтерського обліку

2. Взаємозв'язок фінансового та управлінського обліку. Законодавчі основи бухгалтерського управлінського обліку

2.1 Фінансовий і управлінський облік: подібності, відмінності та взаємозв'язок

2.2 Російське законодавство про бухгалтерський управлінському обліку

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Перехід України до ринкової економіки вніс принципові зміни у виробничі відносини. В даний час завершується, по суті справи, зміна соціально-економічної формації в нашому суспільстві. Корінні зміни торкнулися не тільки його надбудову, але й базис. Багатоукладність економіки в Росії стала реальністю.

У нинішніх умовах у організацій значно розширилася сфера економічних ризиків. А це, у свою чергу, зажадало принципово нових підходів до підготовки кадрів економістів і перш за все спеціалізуються в області бухгалтерського обліку. Соціально-економічні перетворення в Росії останніх років зажадали внесення концептуальних змін в методологію бухгалтерського обліку в нашій країні. Тому прийнята Урядом РФ Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності ставить своєю кінцевою метою максимально адаптувати його до вимог ринкової економіки. Формується принципово нова система нормативних документів в галузі обліку, центральною ланкою якої є Положення з бухгалтерського обліку, які розробляються на основі Міжнародних стандартів фінансової звітності та у відповідності з принципами, закладеними в них.

Строком завершення реалізації вищезазначеної Програми був встановлений, як відомо, 2000 р. Проте і до цього часу ще не пройдений навіть рубікон, оскільки багато роботи в цій області тільки належить виконати. Причин, які не дозволили досягти поставлених кінцевих цілей у Програмі, досить багато, причому як об'єктивного, так і суб'єктивного характеру. Серед них: прорахунки у визначенні обсягів майбутніх робіт, а також у підходах до їх проведення; вади в організації робіт; наявність серед фахівців різних точок зору, в тому числі по ряду ключових питань Програми (починаючи від правильності вибору нової моделі обліку з варіантів, що діють на Заході, і до питання, які господарюючі суб'єкти повинні обов'язково на неї перейти) відставання у розробці нових законів та інших нормативно-правових актів, і як наслідок - наявність бар'єрів на шляху прийняття необхідних ПБО.

Додаткові ускладнення в процес реформування обліку в Росії вносить ряд зовнішніх факторів. Зокрема, в останні роки відбувається активний процес зближення між моделлю обліку, що базується на МСФЗ, і моделлю GAAP, які є двома найбільш відомими і вживаними системами обліку в країнах з ринковою економікою. У результаті постійно вносяться зміни в раніше прийняті МСФЗ. Тому Росія, прийнявши ті чи інші ПБО, що базуються на їх основі, через невеликий відрізок часу змушена доповнювати та змінювати останні, що, природно, збільшує витрати на реформування обліку в країні і уповільнює темпи проведення даних робіт. Крім того, процес реформування обліку в Росії «нашарувався» на період, який на Заході «охрестили» як час початку революції в бухгалтерському обліку. Вона супроводжується переглядом ряду основних параметрів, закладених у концепції побудови тієї чи іншої моделі обліку, застосовуваної у країнах з ринковою економікою. І насамперед це стосується відмови від «історичної» вартості і переходу до обліку за так званою «справедливу» (реальної) вартості цілого ряду активів і зобов'язань. Зазначені обставини спонукали Уряд РФ двічі продовжити термін реалізації Програми (перший раз - до 2005 р., другий - 2010 р.) і внести суттєві корективи в її зміст.

Переклад національної системи бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти зажадав розмежування бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський.

Цим і обумовлюється актуальність теми курсової роботи.

Останнім часом з'явилося багато публікацій присвячених проблемам ведення управлінського обліку та необхідність її застосування на практиці при управлінні фінансами підприємства. Це проблема вивчалася такими вченими, як А. Апчер, А. Бородкін, М. Чумаченко, В. Моссаковський, В. Ластовецький, Л. Нападовська, А. Загородній, З. Гуцайлюк, Ф. Бутинец, Т. Карпова, С. Голов , В. Палій, Н. Данілочкіна та ін

Питання фінансового обліку докладно розглядаються в працях В.Г. Гетьмана, В.А. Терехової, В.М. Власової, Д.Л. Волкова, О.В. Акулич та ін

Метою цієї курсової роботи є аналіз фінансового та управлінського обліку. Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:

1. охарактеризована сутність фінансового обліку;

2. розглянута економічна сутність бухгалтерського управлінського обліку;

3. показані подібності та відмінності між фінансовим і управлінським обліком;

4. виявлено взаємозв'язку бухгалтерського управлінського обліку з фінансовим обліком;

5. вивчено російське законодавство про бухгалтерський управлінському обліку.

Курсова робота складається з вступу, двох розділів, розбитих на параграфи, висновків та списку використаної літератури.

1. Теоретичні основи фінансового та управлінського обліку: сутнісні ЧЕТРА і особливості

Поняття та сутність фінансового обліку

Класичне визначення фінансового обліку говорить: «фінансовий облік є система, яка здійснює вимірювання, обробку та передачу фінансової та економічної інформації про певний господарюючого суб'єкта». Дана інформація дає можливість користувачам приймати обгрунтовані рішення при виборі альтернативних варіантів використання обмежених ресурсів при управлінні господарською діяльністю фірми.

Д.Л. Волков дає таке визначення фінансового обліку: «Фінансовий облік (financial accounting), - це облік з метою забезпечення інформацією широкого кола користувачів і, перш за все, зовнішніх по відношенню до організації, що, однак, не передбачає, що дані фінансового обліку не використовуються внутрішніми користувачами і не впливають на прийняття ними управлінських рішень ^»1.

Основна мета фінансового обліку полягає в отриманні інформації для складання бухгалтерської (фінансової) звітності для зовнішніх користувачів.

Фінансовий облік реєструє в основному вже доконаний факт (інформацію про минуле). Його об'єктом є фінансово-господарська діяльність організації: її майно, зобов'язання, господарські операції, фінансові результати. Ведення фінансового обліку обов'язково, воно суворо регламентується нормативними документами - законодавством РФ, стандартами (положеннями), методичними вказівками і ін Відповідальність за це несе керівник організації. У Законі України «Про бухгалтерський облік» зазначено, що особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення обліку в порядку, встановленому законодавством РФ, спотворення звітності, недотримання термінів її подання та публікації притягуються до адміністративної або кримінальної відповідальності.

Дані фінансового обліку в установленому порядку зводяться у фінансовій звітності, яка представляється зовнішнім користувачам (власникам організації, податковим органам, органам статистики і т. д.); в значній мірі вони не представляють комерційної таємниці, оскільки характеризують лише узагальнені показники діяльності організації.

У фінансовому обліку витрати групуються за економічними елементами (однорідними групами). Незалежно від форми власності організації становищем про витрати організації встановлено єдиний перелік економічних елементів: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати.

Основні елементи методу фінансового обліку - документація, грошова оцінка, рахунки, подвійний запис, інвентаризація і баланс, тобто рівність активів джерелами їх утворення (активи = капітал + зобов'язання).

Фінансовий облік заснований на загальноприйнятих принципах, які регулюють запис і передачу фінансової інформації. На їх основі в кожній організації розробляються стратегічні положення і визначаються (вибираються) конкретні правила ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій.

1. Принцип цілісності.

2. Принцип автономності.

3. Принцип діючої організації.

4. Принцип грошового виміру.

5. Принцип подвійного запису

6. Принцип (допущення) тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

11. Принцип конфіденційності.

12. Принцип реєстрації.

13. Принцип визначення елементів бухгалтерської (фінансової) звітності.

До відання фінансового обліку у всіх організаціях країни незалежно від їх організаційно-правової форми, форми власності та галузевої приналежності пред'являються такі загальні вимоги.

Організація веде фінансовий облік майна, зобов'язань і господарських операцій (факторів господарської діяльності) шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану. Робочий план рахунків розробляється організацією на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Міністерством фінансів РФ.

Здійснення Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, а також перехід на новий План рахунків сприяли підрозділу бухгалтерського обліку на два види обліку: фінансовий і управлінський.

Фінансовий облік призначений для узагальнення інформації про діяльність організації в цілому: доходи та витрати, стан грошових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, наявність та рух активів, а також про платежі до бюджету і Єдиний соціальний податок, про фінансові вкладення, фінансові результати діяльності.

Таким чином, у фінансовому обліку формується інформація по загальним показникам діяльності комерційної організації. Дані фінансового обліку зводяться у фінансовій звітності і представляються зовнішнім користувачам: засновникам організації, органам статистики, банківським, фінансовим установам і податковим органам.

У фінансовому обліку відображаються загальні показники діяльності організації, і тому дані фінансового обліку не становлять комерційну таємницю, оскільки у фінансовому обліку знаходить відображення необхідна інформація у фінансову бухгалтерію, де потрібні дані про витрати для контрольних цілей та забезпечення сумісності з управлінським обліком.

В.Г. Гетьман відзначає наступні необхідні принципи побудови фінансового обліку ^2:

- Ведення обліку має здійснюватися на базі Міжнародних та Російських стандартів обліку та звітності;

- Фінансовий облік повинен відповідати всім вимогам користувачів фінансової звітності;

- Фінансова звітність повинна представлятися в грошовому вираженні;

- Фінансовий облік і звітність формують достовірну, об'єктивну, повну і сучасну інформацію;

- Фінансовий облік і звітність організуються на основі бухгалтерських рахунків та подвійного запису;

- Фінансова інформація припускає проведення аудиторських перевірок та здійснення аналізу фінансового стану організації;

- Організація обліку інфляції (зміна цін). Організація на підставі регламентуючих документів і приводиться у пресі індексу цін повинна визначати реальну вартість матеріально-виробничих запасів.

1.2 Бухгалтерський управлінський облік: сутність і призначення

Управлінський облік - це комплексна система обліку, планування, контролю, аналізу інформації про доходи та витрати і результати господарської діяльності організації в необхідній аналітичному розрізі, яка необхідна для оперативного прийняття різних управлінських рішень з метою оптимізації фінансових результатів діяльності організації в короткостроковій та довгостроковій перспективах.

Управлінський облік можна визначити і як «самостійний напрям бухгалтерського обліку організації, що забезпечує її управлінський апарат інформацією, яка використовується для планування, управління, контролю і оцінки організації в цілому, а також її структурних підрозділів» ^3. Цей процес включає виявлення, вимірювання, фіксацію, збір, зберігання, захист, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і прийом інформації, необхідної управлінському апарату для виконання його функцій. Управлінський облік являє собою одночасно і систему, і область досліджень. Він є важливим елементом системи управління організацією і функціонує паралельно з системою фінансового обліку.

Бухгалтерський управлінський облік - це сполучна ланка між обліковим процесом та управлінням підприємством. Предметом бухгалтерського управлінського обліку є виробнича діяльність організації та її окремих структурних підрозділів (сегментів), званих центрами відповідальності ^4.

В управлінському обліку під центром відповідальності розуміють структурний підрозділ організації, на чолі якого стоїть менеджер, контролюючий витрати, доходи і кошти, що інвестуються в цей сегмент бізнесу, - показник, що визначається для даного підрозділу керівництвом ^5.

Сегменти бізнесу, діяльність яких є предметом бухгалтерського управлінського обліку, можуть мати юридичної самостійності чи входити до складу організації на правах структурних підрозділів.

Цілі управлінського обліку:

• вироблення рекомендацій на майбутнє на основі аналізу відбулися явищ;

• забезпечення менеджерів організації інформацією для прийняття об'єктивних, оперативних управлінських рішень.

Основні завдання управлінського обліку:

• виявлення і вимірювання основних показників, що характеризують діяльність організації;

• збір та зберігання інформації про значення показників діяльності;

• підготовка та обробка інформації відповідно до поставленої мети;

• аналіз отриманих результатів;

• передача результатів аналізу до відповідних рівнів управління організацією;

• калькулювання продукції;

• планування і прогнозування економічної ефективності діяльності організації;

• складання звітів для контролю;

• надання об'єктивної інформації для прийняття нестандартних рішень в процесі управління організацією;

• прогнозування та вибір найбільш ефективних шляхів розвитку організації.

Система управлінського обліку дозволяє:

• мати об'єктивну і якісну інформацію про собівартість кожного виду продукції, що випускається підприємством;

• аналізувати відхилення від запланованих результатів та виявляти причини відхилень;

• виявляти резерви підвищення ефективності діяльності організації;

• забезпечувати контроль наявності та руху майна, матеріальних, грошових і трудових ресурсів;

• використовувати досить гнучку систему ціноутворення з урахуванням інформації про такі ж видах продукції, що випускаються іншими виробниками;

• виробляти конкурентоспроможну продукцію, ціна якої може бути зменшена за рахунок зниження певних видів витрат;

• приймати обгрунтовані та ефективні управлінські рішення, що дозволяють значно збільшити прибуток підприємства за рахунок зниження частки витрат і т.д.

Предметом управлінського обліку є виробнича діяльність організації в цілому і його окремих структурних підрозділів, які по відношенню до виробничої діяльності класифікуються наступним чином:

• підрозділи головних витрат, в яких безпосередньо виробляється продукція;

• підрозділу допоміжних витрат, що виробляють продукцію для внутрішнього споживання, які надають послуги в процесі виробництва.

Для кожного місця виникнення витрат встановлюються одиниці виміру, на які припадають витрати. Облік витрат за місцями їх виникнення дозволяє керівництву організації забезпечити об'єктивний і оперативний контроль ефективності роботи як організації в цілому, так і його структурних підрозділів; розподіляти накладні витрати між окремими видами продукції в процесі калькулювання собівартості продукції.

Об'єкти управлінського обліку:

• Витрати в цілому по підприємству і по його структурних підрозділах. Вони можуть бути класифіковані таким чином:

  • за видами витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на державне й обов'язкове медичне страхування, амортизаційні відрахування, інші витрати). Облік витрат за видами дозволяє оцінити структуру витрат, врахувати частку кожного виду витрат у загальних витратах;

  • по місцях виникнення витрат. Місцем виникнення витрат є структурний підрозділ організації, функціями якого є планування, нормування, облік витрат виробництва для контролю і управління витратами (цех, виробничі дільниці, бригади, відділи технічного контролю, головного механіка, реклами, фінансовий відділ і т.д.);

  • за центрами відповідальності, тобто по окремих сегментах організації, за результати діяльності кожного з них несе відповідальність його керівник;

  • по носіях витрат.

• Результати господарської діяльності організації та її підрозділів.

• Фінансові результати (витрати) центрів відповідальності.

• Внутрішнє ціноутворення.

• Бюджетування і внутрішня звітність.

Частина управлінського обліку, об'єктом обліку якого є тільки виробничі витрати, називається виробничим обліком.

Основними складовими виробничого обліку є облік витрат:

1) за видами - визначення груп витрат у процесі виробництва продукції;

2) за місцями виникнення - розподіл витрат по виробничим підрозділам;

3) по носіях - визначення витрат, пов'язаних з виробництвом одиниці конкретної продукції, конкретного замовлення.

Система виробничого обліку дозволяє оцінити собівартість одиниці продукції, розмір прибутку, що припадає на одиницю продукції, рівень рентабельності конкретного виду продукції, а також продукції в цілому.

Як вже зазначалося, об'єктами бухгалтерського управлінського обліку є витрати (поточні і капітальні) підприємства та його окремих структурних підрозділів - центрів відповідальності; результати господарської діяльності як усього підприємства, так і окремих центрів відповідальності; внутрішнє ціноутворення, яка передбачає використання трансферних цін; бюджетування і внутрішня звітність .

Господарські операції, що носять виключно фінансовий характер (операції з цінними паперами, продаж або купівля майна, орендні та лізингові операції, інвестиції в дочірні та залежні товариства тощо), виходять за рамки предмета управлінського обліку.

Важливо відзначити, що предметом управлінського обліку є виробнича діяльність центрів відповідальності (сегментів організації), тому іноді управлінський облік називають обліком за центрами відповідальності, або сегментарним обліком. Проте ототожнювати ці поняття неправомірно, оскільки сегментарний облік є найважливішою складовою управлінського обліку.

Найважливішою задачею бухгалтерського управлінського обліку є калькулювання. На базі виконаних розрахунків у системі управлінського обліку можна прораховувати різні альтернативні варіанти вирішення однієї задачі, вибирати з них оптимальний і оперативно приймати ефективні управлінські рішення.

Методи, використовувані в бухгалтерському управлінському обліку, дуже різні ^6:

• елементи методу бухгалтерського фінансового обліку (рахунки і подвійний запис, інвентаризація і документація, балансове узагальнення і звітність);

• індексний метод (застосовуваний у статистиці);

• прийоми економічного аналізу (зокрема, пофакторного аналізу);

• математичні методи (кореляції, лінійного програмування, найменших квадратів та ін.) Управлінський облік сьогодні немислимий без використання ЕОМ.

Всі перераховані вище методи інтегруються в єдину систему і використовуються в цілях управління підприємством.

У сучасній економічній літературі часто ототожнюються поняття «управлінський» і «виробничий» облік, але з цим погодитися не можна. Історично виробничий облік є попередником управлінського обліку. Системи виробничого обліку раніше розвивалися по суті як розрахункові, основною метою яких було визначення витрат на виробництво і виручки на одиницю продукції. В даний час до виробничого обліку пред'являються великі вимоги.

1.3 Управлінський облік як елемент системи бухгалтерського обліку

У сучасних умовах, коли підприємствам надано самостійність у розробці своїх виробничих програм, планів виробничого та соціального розвитку, у визначенні стратегії в області цінової політики, істотно зростає відповідальність керівників за прийняті ними управлінські рішення. Для вироблення ефективних і оперативних рішень керуючим необхідна достовірна інформація як про виробничий, так і про фінансовий стан підприємства. Рішенням другої частини цього завдання і займається бухгалтерська служба підприємства.

У найзагальнішому вигляді бухгалтерський облік - це інформаційна система, яка вимірює, обробляє і передає фінансові дані. Говорячи про таку систему, в першу чергу слід визначити, що саме нею вимірюється. Бухгалтерський облік пов'язаний з виміром впливу (в грошовому виразі) господарських операцій на капітал конкретних господарюючих одиниць - організацій. Об'єктом виміру в бухгалтерському обліку є господарські операції.

За визначенням Американської асоціації бухгалтерів, бухгалтерський облік - це процес ідентифікації інформації, обчислення та оцінки показників та надання даних користувачам інформації для вироблення, обгрунтування і прийняття рішень. Іншими словами, бухгалтерський облік покликаний забезпечити певних осіб інформацією, необхідною для прийняття правильних рішень.

Перехід вітчизняної економіки від адміністративних методів управління до ринкових умов господарювання докорінно змінив запити користувачів бухгалтерської інформації.

В умовах ринкової економіки значно ускладнився процес управління підприємством, якому надана повна господарська і фінансова самостійність. Господарська самостійність полягає у виборі організаційної форми підприємства, виду діяльності, партнерів по бізнесу, у визначенні ринків збуту продукції (послуг) і т.д. Фінансова самостійність підприємства полягає в його повному самофінансуванні, вироблення фінансової стратегії, політики ціноутворення та ін Отже, ускладнюються і завдання, що стоять перед системою бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік адміністративної системи сьогодні не зміг би задовольнити запити сучасного «ринкового» підприємства. У цих умовах неминучим стає поява управлінського обліку як самостійної галузі бухгалтерської діяльності. Весь бухгалтерський облік починає ділитися на фінансовий і управлінський. На виході бухгалтерської інформаційної системи формуються звіти для:

1) зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації;

2) цілей періодичного планування і контролю;

3) прийняття рішень в нестандартних ситуаціях та вибору політики організації.

Прерогативою фінансового обліку є складання звітів першої групи (зовнішніх звітів). При цьому зовнішніми користувачами бухгалтерської інформації можуть бути власники акцій і кредитори (справжні і потенційні), постачальники, покупці, представники податкових служб і позабюджетних фондів, службовці підприємства.

Власники акцій прагнуть мати відомості про вартість їхніх капіталовкладень і про те, який прибуток витягується з акцій. Наймані працівники хочуть своєму розпорядженні дані про здатність підприємства задовольняти вимогам підвищення заробітної плати і утримуватися від надлишку робочої сили. Кредитори і власники позичкового капіталу потребують в інформації про здатності тієї або іншої фірми виконати узяті фінансові зобов'язання. Такі державні організації, як Росстат Росії і податкова інспекція, також збирають бухгалтерську інформацію і при цьому приділяють увагу деталізованим даним про декларованої прибутку, що нараховуються податки, про обсяги капіталовкладень, майно і т.д.

Завданням бухгалтерського управлінського обліку є складання звітів другої і третьої груп, інформація яких призначена для власників підприємства (організації), де проводиться облік, і його керуючих (менеджерів), тобто для внутрішніх користувачів бухгалтерської інформації. Ці звіти повинні містити інформацію не тільки про загальний фінансовий стан підприємства, а й про стан справ у області виробництва. Зміст звітів може змінюватися в залежності від їх цільового призначення і посади адміністратора, для якого вони призначені, наприклад: аналіз собівартості вироби - з метою визначення собівартості продукції; кошторису - для планування майбутніх операцій; поточні оперативні звіти центру відповідальності (виробничої дільниці) - для оцінки результатів його роботи; звіти про понесені витрати - для прийняття короткострокових рішень; аналіз кошторису капітальних вкладень-для цілей довгострокового планування і т.д. Менеджери потребують інформацію, яка допоможе їм у прийнятті рішень, контролі і регулюванні управлінської діяльності. До такої інформації можна віднести, наприклад, продажні ціни, витрати на виробництво, попит, конкурентоспроможність, рентабельність товарів, що випускаються підприємством, що їх.

При складанні звітів для зовнішніх користувачів у системі фінансового обліку бухгалтер зобов'язаний керуватися діючими нормативними документами, проте принципи звітності, закладені в них, не завжди сприяють істинному відображенню справ на підприємстві, що призводить до спотворення його реального фінансового стану.

Так, відповідно до ст. 8 Закону РФ «Про бухгалтерський облік»: «... бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті РФ-в рублях». При падінні курсу гривні це занижує реальну вартість активів і спотворює інформацію про фінансовий стан підприємства, оскільки статті балансу з урахуванням індексу інфляції не коригуються, як це практикується в країнах з розвиненою ринковою економікою.

Згідно з тією ж статтею бухгалтерський облік по валютних рахунках організації та операціями в іноземній валюті ведеться на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції. Але в умовах нестабільності рубля в країні подання в рублевому еквіваленті валютних рахунків також ускладнює сприйняття керівником фінансових показників підприємства.

Стаття 12 Закону говорить: «... недостачу майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва або обігу, понад норми - на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі та псування списуються на фінансові результати організації »(відповідно до чинного законодавства це не веде до зменшення оподатковуваного прибутку організації). Дане положення дозволяє списувати підприємствам недостачі матеріальних цінностей на витрати обігу тільки в межах встановлених законом норм, що залишилася ж частина відноситься на фінансові результати, що ускладнює надалі їх аналіз.

Дані бухгалтерського обліку та складається на їх основі бухгалтерської (фінансової) звітності покликані охарактеризувати результати діяльності господарюючого суб'єкта як самостійної юридичної особи, без урахування внеску в ці результати окремих структурних підрозділів (сегментів бізнесу). Однак подібної інформації для цілей управління підприємницькою діяльністю не достатньо.

На сьогоднішній день загальновизнаним є факт виділення податкового обліку в самостійний напрям бухгалтерської діяльності. Статтею 313 глави 25 НК РФ мета податкового обліку визначено як «формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій» ^7. При здійсненні цього виду обліку організація повинна керуватися спеціально розробленої облікової політики для цілей оподаткування та використовувати аналітичні регістри (у ряді випадків відмінні від регістрів фінансового обліку). Незважаючи на те, що первинна база всіх трьох видів обліку повинна бути однакова, кожен факт господарської діяльності класифікується і відбивається ними по-своєму, відповідно до вимог даного виду обліку. Це абсолютно різні напрями бухгалтерської діяльності, що відрізняються власними цілями, завданнями і кінцевими інформаційними результатами. Все вищевикладене обумовило необхідність поділу вітчизняного обліку на управлінський, фінансовий і податковий.

2. взаємозв'язок фінансового та управлінського обліку. Законодавчі основи бухгалтерського управлінського обліку

2.1 Фінансовий і управлінський облік: подібності, відмінності та взаємозв'язок

Між управлінським та фінансовим обліком існують відмінності, обумовлені відповідними показниками обліку, основні з них представлені в таблиці 1.

Таблиця 1. Основні відмінності між управлінським та фінансовим обліком

Незважаючи на відмінності, управлінський і фінансовий облік - взаємно пов'язані підсистеми бухгалтерського обліку організації. Спільними для них є ^8:

1) єдині об'єкти обліку;

2) єдиний підхід до вибору цілей і завдань обліку;

3) загальноприйняті принципи обліку;

4) одноразове ведення первинної інформації для складання звітності;

5) інформаційна база обліку, використовується для прийняття управлінських рішень;

6) використання загальних методів (документація, інвентаризація, оцінка і калькуляція, групування об'єктів обліку, звітність підрозділів, внутрішня і зовнішня звітність організації).

Виходячи з цього, одні господарські операції у фінансовому та управлінському обліку відображаються абсолютно однаково, інші - вимагають різного відображення. При цьому альтернативний підхід дозволяє отримувати дані для управлінського обліку на підставі показників фінансового обліку з доповненням або видаленням відповідних поправочних бухгалтерських записів по тих позиціях, за якими принципи відрізняються. Операції по доповненню або видалення поправочних записів можуть виконуватися управлінським бухгалтером в кінці звітного періоду.

Фінансовий облік є основною ланкою інформаційної системи організації, але не завжди забезпечує оперативною інформацією управлінську групу, тому фінансовий облік повинен бути взаємопов'язаний з управлінським обліком. Цей взаємозв'язок фінансового обліку та управлінського являють собою єдиний бухгалтерський облік.

Управлінський облік перетинається з фінансовою в частині обліку витрат, різниця лише в методах обліку витрат: у першому випадку мова йде аналітичному обліку, у другому - про синтетичному.

На сьогоднішній день загальновизнаним є факт виділення податкового обліку в самостійний напрям. Однак інформація фінансового та управлінського обліку може використовуватися в податкових розрахунках.

Рис. 1. Взаємозв'язок видів обліку.

Більшість елементів фінансового обліку можна знайти і в управлінському обліку:

• в обох системах обліку розглядаються одні й ті ж: господарські операції. Наприклад, поелементно відображаються у системі фінансового обліку дані про види витрат (сировини і матеріалів, заробітної плати, амортизаційних відрахувань) використовуються одночасно і в управлінському обліку;

• на основі виробничої або повної собівартості, розрахованої в системі управлінського обліку, проводиться балансова оцінка виготовлених на підприємстві активів в системі фінансового обліку;

• методи фінансового обліку застосовуються і в управлінському обліку;

• оперативна інформація використовується не тільки в управлінському обліку, але і для складання фінансових документів. Отже, щоб уникнути дублювання збір первинної інформації має здійснюватися у відповідності з інтересами як фінансового, так і управлінського обліку.

Однак найбільш важливою рисою, що об'єднує два види обліку, є те, що їхня інформація використовується для прийняття рішень. Так, дані фінансового бухгалтерського обліку допомагають інвесторам оцінити потенціал і перспективи підприємства, доцільність інвестування, а дані управлінського обліку використовуються менеджерами для вирішення широкого кола проблем управління.

Ступінь взаємозв'язку між системами фінансового та управлінського обліку багато в чому залежить від особливостей структури чинного Плану рахунків.

Необхідно особливо відзначити, що фінансовий та управлінський облік являють собою взаємозалежні і взаємообумовлені компоненти єдиного бухгалтерського обліку. Однак фінансовий облік заснований головним чином на власному методі, а управлінський облік тісно пов'язаний з іншими дисциплінами - мікроекономікою, фінансами, економічним аналізом, математичною статистикою і ін

2.2 Російське законодавство про бухгалтерський управлінському обліку

З прийняттям у 1993 р. Державної програми переходу РФ на прийняту в міжнародній практиці систему обліку розроблено ряд нормативних документів, що створюють необхідні передумови для впровадження бухгалтерського управлінського обліку в практику російських підприємств. Ці документи торкаються питань як бухгалтерського обліку в цілому, так і управлінського обліку зокрема.

До теперішнього часу склалася система нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Ієрархія нормативних документів визначено Законом РФ «Про бухгалтерський облік» і представлена ​​трьома рівнями.

1. Цивільний кодекс РФ; Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ і нормативні акти Уряду РФ.

Документи даного рівня покликані забезпечувати однакове ведення обліку господарських операцій організацій, своєчасне складання і подання зацікавленим користувачам порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій, їх зобов'язання, доходи та витрати.

2. Нормативні акти, методичні вказівки та рекомендації, в основному Міністерства фінансів РФ. На цьому ж рівні нормативного регулювання знаходиться План рахунків бухгалтерського обліку з інструкцією щодо його застосування.

Проте особливе місце серед документів другого рівня займають положення з окремих питань майна, зобов'язань, капіталу, визначають однаковий підхід до підлягає відображенню в бухгалтерському обліку фактів і явищ, обов'язковий для всіх підприємств і організацій незалежно від форм власності. Це національні російські бухгалтерські стандарти - положення з бухгалтерського обліку (ПБО). Передбачається подальша розробка стандартів.

Загальноприйняті правила бухгалтерського обліку, визначені документами другого рівня, реалізуються підприємством при розробці ним облікової політики. При цьому враховуються розмір, специфіка, галузева приналежність підприємства. І це вже третій рівень системи регулювання бухгалтерського обліку.

3. Документи організацій, що розробляються ними при формуванні облікової політики.

Перелік документів, які повинні затверджуватися наказом чи розпорядженням керівника організації про прийнятій обліковій політиці, міститься у Законі РФ «Про бухгалтерський облік». До них відносяться:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

• форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

• порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;

• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

• порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Аналіз нормативної бази доцільно починати з Закону РФ «Про бухгалтерський облік». У гол. 1, ст. 1, п. 3 сформульовані такі основні завдання бухгалтерського обліку, як:

• формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної як внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, так і зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

• забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;

• попередження негативних наслідків господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Отже, офіційно закріплюються функції бухгалтерського обліку з обслуговування інформаційних потреб внутрішніх користувачів.

Далі (ст. 6, п. 3) підприємствам надаються широкі повноваження в організації бухгалтерського обліку, тобто підприємством самостійно затверджуються:

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог сучасності і повноти обліку та звітності;

• форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

• порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Тієї ж статтею (п. 4) передбачена самостійна розробка облікової політики підприємства: «Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік».

Про порядок розробки облікової політики йдеться і в ст. 5, п. 3: «Організації, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності».

Отже, Законом України «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ підтверджуються права підприємства, надані раніше, самостійно розробляти робочий рахунковий план і облікову політику.

Необхідно відзначити, що Закон РФ «Про бухгалтерський облік» з'явився першим офіційним документом, що проголосив конфіденційність бухгалтерської інформації: «зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею» (ст. 10, пункт 4). Тут мова йде про інформацію управлінського обліку та про регістрах аналітичного обліку витрат.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку зроблені кроки до поділу фінансового та управлінського учта, до реалізації варіанту обліку з двома системами рахунків. Зокрема, рахунки 30-39 залишені вільними і призначені для організації обліку витрат за елементами. Зв'язок між фінансової та виробничої бухгалтеріями рекомендується організовувати за допомогою так званих відображають рахунків (рахунків-екранів).

По суті підприємству надається можливість організації управлінського обліку в режимі автономії, тобто в системі рахунків, ізольованій від рахунків фінансового обліку.

В обліковій політиці фіксується перелік та порядок створення резервів майбутніх витрат і платежів, обліку та фінансування ремонту основних засобів. Очевидно, що всі ці питання є прерогативою управлінського обліку, оскільки безпосередньо пов'язані з виробничим обліком і калькулюванням собівартості продукції.

З 1995 р., відповідно до наказу Мінфіну РФ від 27 березня 1996 р. № 31 всі підприємства отримали можливість калькулювати виробничу собівартість, що повинно обумовлюватись облікову політику підприємства. З 1995 р. вітчизняний бухгалтерський мова поповнився новим терміном управлінського обліку - «періодичні витрати», а російський облік зробив черговий крок у напрямку міжнародних бухгалтерських стандартів.

Нарешті, в обліковій політиці організації описується метод розподілу непрямих витрат між окремими видами продукції (носіями витрат). Вибір методу розподілу непрямих витрат є одним з принципів калькулювання-основи бухгалтерського управлінського обліку.

Таким чином, у російському законодавстві сьогодні відсутні будь-які перешкоди для розвитку бухгалтерського управлінського обліку.

Назріли об'єктивні передумови для його становлення та розвитку на підприємствах з урахуванням раніше накопиченого досвіду і традицій.

Висновок

Фінансовий і управлінський облік часто називають мовою бізнесу. Щодня тисячі компаній в усьому світі використовують облік для запису і аналізу ділових операцій і для забезпечення керівників достовірної, послідовної і потрібною інформацією, яка необхідна їм для прийняття управлінських рішень. Щоб відображати реальну картину всієї діяльності компанії, процедури обліку повинні відповідати певним принципам і правилам. Ці правила розробляються для того, щоб система обліку компанії відображала дійсну картину її виробничої, фінансової та інвестиційної діяльності.

Управлінський облік слід розглядати як систему, яка надає фінансову і нефінансову інформацію для здійснення фінансового менеджменту, спрямованого на досягнення стратегічної мети підприємства. Він повинен фокусувати увагу на майбутньому, на тому, що можна зробити, щоб вплинути на хід подій і не намагатися змінити минуле, а шукати можливості в майбутньому. Управлінський облік включив в себе вже існуючі види обліку такі, як оперативний і статистичний з додаванням обліку зовнішніх факторів і за умови орієнтир на майбутнє.

Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика, що передбачає майнову відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а також тимчасову визначеність фактів господарської діяльності.

Облікова політика організації повинна також відповідати вимогам повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.

Ефективність системи фінансового обліку в організаціях забезпечується тільки при послідовному використанні та дотриманні всіх перерахованих вимог і припущень.

Практичним кроком на шляху становлення та розвитку управлінського обліку стало застосування на базі існуючої бухгалтерії двох самостійних рахункових планів - фінансового та управлінського.

Офіційне визнання управлінського обліку як самостійного виду бухгалтерського обліку відбулося в 1972 р. У цей час американською асоціацією бухгалтерів була розроблена програма отримання диплома з управлінського обліку з присвоєнням випускникам кваліфікації бухгалтера-аналітика. Відповідно управлінський облік як самостійна навчальна дисципліна був введений в навчальні плани вищих навчальних закладів.

Слід зазначити, що поява управлінського обліку було не просто зміною термінів, а новим явищем, яке отримало розвиток в рамках виробничого обліку і вимагало великої організаційної і методологічної перебудови всієї системи бухгалтерського обліку.

В останнє десятиліття XX століття в країнах з розвиненою ринковою економікою різко зросла роль стратегічного управління, що знайшло своє відображення і в змісті управлінського обліку.

Зміст управлінського обліку визначається цілями управління: воно може бути змінено за рішенням адміністрації в залежності від інтересів і цілей, поставлених перед керівниками внутрішніх підрозділів.

Сутність управлінського обліку полягає в тому, що це інтегрована система обліку витрат і доходів, нормування, планування, контролю та аналізу, систематизує інформацію для оперативних управлінських рішень і координації проблем майбутнього розвитку підприємства.

Встановленню сутності управлінського обліку сприяє розгляд сукупності ознак, що характеризують його як цілісну інформаційно-контрольну систему підприємства: безперервність, цілеспрямованість, повнота інформаційного забезпечення, практичне відображення використання об'єктивних економічних законів суспільства, вплив на об'єкти управління при змінних зовнішніх і внутрішніх умовах.

Крім того, управлінський облік - це галузь знань, яка необхідна кожному, хто займається підприємництвом. Менеджмент несе відповідальність за виконання завдань, поставлених адміністрацією або засновниками підприємства. Результати діяльності менеджера багато в чому залежать від інформації, яку він використовує для планування, контролю і регулювання управлінської діяльності і прийняття рішень.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 03.11.2010).

2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.99 № 123-ФЗ).

3. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затв. постановою Уряду Російської Федерації від 06.03.98 № 283.

4. Апчер А. Управлінський облік: принципи і практика: Пер. з англ. І. А. Смірнова та ін / За ред. Я.В. Соколова, І.А. Смирнова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 952 с.

5. Бахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. 2-е вид., Доп. і пров. - М.: ІКФ Омега-Л; Вищ. шк., 2002. - 528 с.

6. Булгакова С.В. Бухгалтерський управлінський облік: методичні вказівки та практичні завдання (для заочного відділення): навч. посібник - Воронеж, Воронезький державний університет, 2006. - 32 с.

7. Бухгалтерський (фінансовий облік) облік / За ред. В.А. Пипко. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 352 с.

8. Волков Д.Л. Фінансовий облік: теорія, практика, звітність організації: Учеб. посібник. - СПб.: Издат. будинок С.-Петерб. держ. ун-ту, 2006. - 640 с.

9. Голов С. Ф. Управлінський облік: Підручник. - К.: Лібра, 2004. - 576 с.

10. Лисович Г. М. Сільськогосподарський облік (фінансовий і управлінський). - Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2002. - 720 с.

11. Маренков Н.Л. Фінансовий облік в комерційних фірмах. - Ростов н / Д: Фенікс. 2004. - 480 с.

12. Нападовська Л. Методологічні основи управлінського обліку / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2004. - 4. - С. 26-30.

13. Нападовська Л.В. Управлінський облік: Суть, значення та рекомендації щодо його використання в практичній діяльності вітчизняних підприємств / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 8 .- с.50 - 62.

14. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік .- М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2001 .- 672 с.

15. Фінансовий облік: Підручник / Під ред. проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005, - 816 с.

16. Фінансовий облік. / Під. ред. О.. Акуліч. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 289 с.

ДОДАТКИ

Додаток 1

Порівняння фінансового та управлінського обліку.